Principals novetats del nou reglament de facturació

El nou reglament de facturació, regulat al Reial Decret 1619/2012, que va entrar en vigor el passat 1 de gener de 2013, incorpora les previsions de la Directiva 2010/45/UE que estableix un sistema harmonitzat de facturació en l’àmbit de la UE, del que destaquem els següents aspectes i novetats:

FACTURA COMPLETA – FACTURA SIMPLIFICADA

Estableix un sistema de facturació basat en dos tipus de factura: la factura completa o ordinària, i la factura simplificada que ve a substituir els denominats tiquets.

Els empresaris o professionals PODRAN expedir factura simplificada i còpia d’aquesta en qualsevol dels següents supòsits:

• Quan el seu import no excedeixi de 400 euros, IVA inclòs.
• Quan s’hagi d’expedir una factura rectificativa.
• Quan el seu import no excedeixi de 3.000 euros, IVA inclòs i es tracti de les operacions respecte de les quals tradicionalment es podien expedir tiquets.

Els empresaris o professionals NO PODRAN expedir factura simplificada per les següents operacions:

• Els lliuraments de béns destinats a un altre Estat membre a què es refereix l’art.25 de la Llei d’IVA.
• Els lliuraments de béns que s’entenguin realitzats al territori d’aplicació de l’Impost, l’expedició del qual o transport s’iniciï en un altre Estat membre amb destinació al territori d’aplicació de l’Impost quan es presentin determinats requisits de l’art.68 Tres de la Llei de l’IVA.
• Els lliuraments de béns que s’entenguin realitzats al territori d’aplicació de l’Impost que siguin objecte d’Impostos Especials, efectuats en determinades condicions quan el lloc d’arribada de l’expedició o del transport es trobi al territori d’aplicació de l’Impost que es refereix l’art.68 Cinc de la Llei de l’IVA.
• Els lliuraments de béns o les prestacions de serveis que s’entenguin realitzades al territori d’aplicació de l’Impost, quan el proveïdor del bé o prestador del servei no es trobi establert a l’esmentat territori, el subjecte passiu de l’Impost sigui el destinatari per a qui es realitzi l’operació subjecta al mateix i la factura sigui expedida per aquest últim.
• Els lliuraments de béns o prestacions de serveis quan el proveïdor o prestador estigui establert al territori d’aplicació de l’Impost o tingui en el mateix un establiment permanent o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, a partir del qual s’efectua el lliurament de béns o prestació de serveis i l’esmentat lliurament o prestació, conforme a les regles de localització aplicables a les mateixes, no s’entengui realitzada al territori d’aplicació de l’Impost, en els següents supòsits:

1. Quan l’operació estigui subjecta en un altre Estat membre, el subjecte passiu de l’Impost sigui el destinatari per a qui es realitzi l’operació i la factura no sigui materialment expedida per aquest últim en nom i per compte del proveïdor del bé o prestador del servei.
2. Quan l’operació s’entengui realitzada fora de la Comunitat.

Les autoritzacions concedides per l’AEAT a determinats sectors o empreses per a l’expedició de documents substitutius conforme als anteriors reglaments (art.4.2 n) RD 2402/1985 i art.4.1 ñ) RD 1496/2003) s’entendran que són autoritzacions per a l’emissió de factures simplificades, mantenint-se vigents mentre no es revoquin expressament.

Contingut de les factures simplificades, sense prejudici dels que puguin ser obligatoris a altres efectes i de la possibilitat d’incloure altres mencions:

• Número i, en el seu cas, sèrie. La numeració de les factures simplificades dins de cada sèrie serà correlativa. (Els supòsits en els quals poden o ha d’utilitzar-se sèries separades són els mateixos que per als tiquets).
• La data de la seva expedició.
• La data en la qual s’hagin efectuat les operacions que es documenten o en la qual, en el seu cas, s’hagi rebut el pagament anticipat, sempre que es tracti d’una data diferent a la d’expedició de la factura.
• NIF, així com non i cognoms, raó o denominació social completa de l’obligat a la seva expedició.
• Quan el destinatari de l’operació així ho exigeixi, l’expedidor de la factura simplificada haurà de fer constar el NIF i el domicili del destinatari.
• La identificació del tipus de béns lliurats o de serveis prestats.
• El tipus impositiu aplicat i, opcionalment, també l’expressió “IVA inclòs”. Així mateix, quan un mateixa factura comprengui operacions subjectes a diferents tipus impositius de l’IVA, s’haurà d’especificar per separat, a més, la part de base imposable corresponent a cada una de les operacions.
• Quan el destinatari de l’operació així ho exigeixi, l’expedidor de la factura simplificada haurà de fer constar la quota tributària que, en el seu cas, es repercuteixi, que s’haurà de consignar per separat.
• La contraprestació total.
• Les factures simplificades hauran de contenir, quan sigui el cas, les mateixes mencions específiques que per a les factures ordinàries s’estableixen per a determinades operacions, com són les operacions exemptes, els lliuraments de mitjans de transport nous de l’art.25 de la Llei de l’IVA, o altres mencions com a “facturació pel destinatari” o “inversió del subjecte passiu”, entre altres.
• Les factures simplificades rectificatives hauran d’incloure la referència expressa i inequívoca de la factura rectificada i de les especificacions que es modifiquen. Les següents dades (tipus impositiu, contraprestació total i, en el seu cas, la quota tributària), expressaran la rectificació efectuada, bé indicant directament l’import de la rectificació, bé tal i com queden després de la rectificació efectuada, assenyalant igualment en aquest cas l’import de l’esmentada rectificació.

TERMINI PER A L’EXPEDICIÓ DE FACTURES

En general, les factures hauran de ser expedides en el moment de realitzar-se l’operació. No obstant això, quan el destinatari de l’operació sigui un empresari o professional que actuï com a tal, les factures s’hauran d’expedir abans del dia 16 del mes següent a aquell en el qual s’hagi produït la meritació de l’Impost corresponent a l’esmentada operació.

També s’estableix el termini harmonitzat per a l’expedició de les factures recapitulatives i per a determinats lliuraments intracomunitaris de l’art.25 de la Llei de l’IVA.

AUTORITZACIONS QUE PERDRAN ELS SEUS EFECTES

Perdran els seus efectes el dia 1 de gener de 2013 les autoritzacions concedides per l’AEAT conforme a l’art.4.1 del RD 2402/1985 per la no consignació de les dades del destinatari.

Perdran els seus efectes el dia 1 de gener de 2013 les autoritzacions concedides per l’AEAT perquè a la factura no constin totes les mencions de l’art.6.1 del Reglament de facturació anterior (RD 1496/2003), d’acord amb els apartats 7 i 8 de l’esmentat art.6, llevat de les concedides per a l’emissió de factures que continguessin, en tot cas, les següents mencions: data d’expedició de la factura, identitat de l’obligat a la seva expedició, identificació dels tipus de béns lliurats o de serveis prestats i la quota tributària o les dades que permetin calcular-la, que mantindran la seva vigència, mentre no es revoquin expressament.

MITJANS D’EXPEDICIÓ DE LES FACTURES

Les factures podran expedir-se per qualsevol mitjà, en paper o en format electrònic, que permeti garantir a l’obligat a la seva expedició l’autenticitat del seu origen, la integritat del seu contingut i la seva llegibilitat, des de la seva data d’expedició i durant tot el període de conservació.

L’autenticitat de l’origen i la integritat del contingut de la factura, en paper o electrònica, podran garantir-se per qualsevol mitjà de prova admès en Dret. En particular, podran garantir-se els controls de gestió usuals de l’activitat empresarial o professional del subjecte passiu. Els referits controls de gestió hauran de premetre crear una pista d’auditoria fiable que estableixi la necessària connexió entre la factura i el lliurament de béns o prestació de serveis que la mateix documenta. Es tracta de poder expedir factures per via electrònica sense necessitat d’utilitzar una tecnologia determinada. No obstant això, la signatura electrònica avançada i el sistema EDI poden continuar utilitzant-se, encara que deixin de ser obligatoris. També podrà continuar comunicant l’AEAT, amb caràcter previ a la seva utilització, altres mitjans que considerin que garanteixen les condicions citades i hagin estat validats per la mateixa.

L’expedició de la factura electrònica estarà condicionada que el seu destinatari hagi donat el seu consentiment.